前払金から個人所得税をいつ支払うか。いつ賃金の前払金から個人所得税を源泉徴収および振り替えるか - 所得税の納付期限。たとえば、前払金からの個人所得税の変更いつ支払うか

今年も給与の前払いなどの手続きは同じです。しかし、2019年の前払いからの個人所得税の支払いに関する当局者の説明を考慮に入れる必要があります。税の振り込み方法と時間枠について説明します。

2019年の前払いからの個人所得税：変更

法によると、賃金は少なくとも半月ごとに支払われなければなりません (ロシア連邦労働法第 136 条の第 6 部)。

前払い費用 - 月の前半の給与 - 1日から15日まで。前払期間は、当月の16日から末日まで（前払期間は社内規程により決定）です。
給料の第二部 - 月の後半の支払い。支払期限は、翌月1日から翌月15日までです。

給与の 2 つの部分の間の間隔は 15 日を超えてはなりません。 2番目の部分を支払うとき、雇用主は従業員に働いた月の全額を支払います（2016年9月23日の労働省の手紙No. 14-1 / OOG-8532、2016年9月26日のRostrudの手紙No. ТЗ / 5802-6-1)。

重要：労働省は、給与計算のルールを変更しました。今、労働者はもっと支払われる必要があります。 UNPの専門家は言った

雇用者 - 税務代理人は、従業員が実際に支払われるときに、従業員の所得から個人所得税を源泉徴収する必要があります (ロシア連邦税法第 4 条第 226 条)。給与の受領日は、給与が発生した月の末日ですので、個人所得税は前払金から天引きされません.月末の給与全額から源泉徴収され、給与支払日の翌日までに納付されます。. 連邦税務局は、2014 年 5 月 26 日付の書簡でこれを報告しました No. BS-4-11 / [メール保護]）。 2014 年 7 月 10 日付けの財務省の書簡 No. 03-04-06 / 33737 には、適切な税率での個人所得税がその月の最終日に計算され、一度源泉徴収する必要があると記載されています。月末払いです。

したがって、会社が月末までに発行する場合、前払金から個人所得税を源泉徴収する必要はありません。

ノート！

ただし、会社がその月の 30 日に前払金を支払い、翌月の 15 日に賃金を支払った場合、個人所得税は前払金から転嫁する必要があります。税務当局によると、前払いが月の最終日に発行された場合、この日に従業員はすでに収入を受け取っています。これは、個人所得税が給与の最初の部分と 2 番目の部分の両方から源泉徴収されることを意味します。裁判官もそう考えています（2016 年 5 月 11 日のロシア連邦最高裁判所の決定 No. 309-KG16-1804）。

2019年の前払いからの個人所得税の支払い時期

状況	納税期限
前払いは月末締め	税金は前払金から計算されます。前払い日の翌日までにお振込みいただきます。
従業員に個人所得税の負債がある	たとえ前払いであっても、直近の収入から借金をしておく必要があります。同時に、前払い自体から税金が計算または転送されることはありません。
前払金が支払われる前に、従業員が現物給付または現物収入を受け取った	このような所得については、前払いを含む次の現金支払いから源泉徴収する必要があります。前払金から個人所得税を振り込む必要はありません。

現物所得に基づいて計算された前払金およびその他の支払いからの源泉徴収方法に関する財務省の説明を考慮してください（以下を参照）。

前払金から個人所得税を支払う方法

前払金や給与からの個人所得税の早期納付は禁止されています。予定より前に移転された税は、それ自体は税ではありません。したがって、税金を 2 回振り替える必要があります。

2019年の賃金の前払いによる個人所得税：制限

現物所得または物質的利益に対する税金を理由として、支払いの 50% 以上を源泉徴収することはできません (ロシア連邦税法第 226 条第 4 項)。会社が他の所得から源泉徴収できない個人所得税については、特別なルールはありません。制限は他の法律を調べる必要があります。

賃金およびその他の仕事に対する支払いについては、20% の上限があります (ロシア連邦労働法第 138 条)。従業員は、会社から家賃、現金ギフト、または記念日のボーナスを受け取ることもできます。そのような収入から、会社は、以前に賃金から計算したが源泉徴収しなかったすべての個人所得税を源泉徴収する権利を有します。源泉徴収の制限は適用されません (2016 年 10 月 26 日付のロシア連邦税務局の書簡 No. BS-4-11 / [メール保護]).

源泉徴収する収入の 50% または 20% を計算します。個人所得税を源泉徴収できなかった収入は重要ではありません。同時に、最初に給与から税金を天引きし、残りから 50% の制限を決定します。

例

5 月 29 日、会社は取締役に 25 万ルーブルの借金を免除しました。そして計算された個人所得税 - 32,500ルーブル。 (250,000 ルーブル × 13%)。 5 月 30 日、彼女は最高のセールスマネージャーへの贈り物から個人所得税を計算しました - 8580 ルーブル。 ((70,000 ルーブル - 4,000 ルーブル) × 13%)。 6月5日、会社は従業員に給与を支払いました。

許しの貸与。取締役の給与 - 50,000 ルーブル、個人所得税 - 6,500 ルーブル。 (50,000 ルーブル × 13%)。給与から個人所得税を差し引いた額から、20％ - 8700ルーブルのみが免除されたローンの税から控除されます。 ((50,000 ルーブル - 6,500 ルーブル) × 20%)。差は23,800ルーブルです。 (32 500 - 8700) は、次の収入から維持する必要があります。 6月分の前払いを含みます。

贈り物。マネージャーの給与 - 30,000 ルーブル、個人所得税 - 3900 ルーブル。 (30,000 ルーブル × 13%)。贈与による個人所得税のために、会社は給与から税金を差し引いた半分の 13,050 ルーブルを源泉徴収する権利を有します。 ((30,000 ルーブル - 3,900 ルーブル) × 50%)。これは、会社がすべての 8580 ルーブルをすぐに保持できることを意味します。

2019年の前払いによる非金銭的個人所得税

会社が重要な給付または現物所得に対して計算した税金は、給与前払いから源泉徴収することができます。この結論は、05.05.17 No. 03-04-06 / 28037 日付の書簡で財務省によって最初に作成されました。

物質的利益に対する税、現物所得、および源泉徴収されていないその他の個人所得税は、次の現金収入から源泉徴収されなければなりません (ロシア連邦税法第 226 条第 4 項)。当初から、会社は個人所得税を源泉徴収していません (2016 年 1 月 15 日付のロシア連邦税務局の書簡 No. BS-4-11 / 320)。現物所得やその他の支払いに対して計算された税金が前払金から源泉徴収されるかどうかは明らかではありません。

個人所得税を源泉徴収できる支払い. レター No. 03-04-06 / 28037 で、財務省は次のように結論付けました。前払いの場合、会社が非現金所得に対して計算した税金を源泉徴収できます. これが公務員の論理です。会社は少なくとも月に 2 回、従業員に給与を支払います (ロシア連邦労働法第 136 条)。したがって、各部分は労働者の収入です。個人所得税については、所得の受領日がまだ到来していなくてもかまいません。給与の最初の部分から、重要な給付、贈与から計算された個人所得税を源泉徴収することができます。

もう1つは、会社がローンを発行するかどうかです。このような支払い自体は個人所得税から免除されます - これは従業員の収入ではありません。したがって、会社が利益または贈与から計算したローンから税金を源泉徴収することは不可能です。年末に収入を待つか、源泉徴収されていない税の証明書を提出する必要があります。メモでは、個人所得税が源泉徴収できる支払いとできない支払いを示しています。

理解することが重要です

財務省の書簡から、役人は前払い自体から個人所得税を源泉徴収することを許可されていたと結論付けることができます。実際にはそうではありません。給与収入の受領日は、それが発生した月の最終日です（ロシア連邦税法第223条第2項）。したがって、前払い自体から税金を計算して源泉徴収する必要はありません。

どの支払いから「非金銭的」個人所得税を源泉徴収するか

ロシア連邦の労働法では、企業は少なくとも月に 2 回、従業員に賃金を支払う必要があると規定されています。つまり、法律は前払いの発行を前提としているようですが、直接そうは言っていません。しかし、このため、従業員に有利な支払いに対して月に何回税金を請求する必要があるかは明確ではありません-個人所得税とUST. この控えめな表現は会計士の仕事を困難にするため、この問題をロシア労働省に提出することにしました。提案された記事でこの部門から受け取った説明を読んでください。

前払い - 報酬の形態かどうか?

会計士の問題は、ロシア連邦労働法第 136 条によって作成されます。少なくとも半月ごとに賃金を支払わなければならないと言われています。同時に、ロシア連邦の労働法では、給与の前払いについては何も述べられていません。また、ロシア連邦労働法第 129 条に記載されている基本概念の中には、賃金の前払いの定義はありません。したがって、質問。給料は前払いですか？組織が月の初めに前払金を支払い、月末に残金を支払った場合、給与を 2 回支払ったと見なされますか? これで、私たちはロシアの労働省に目を向けました。

そこで彼らは私たちに、法律は会社が従業員の仕事に対して支払わなければならない頻度を定めていると説明しました. ロシア連邦労働法の第 136 条は、2 回の分割払いでの賃金の発行に言及しています。月の前半に前払いを行い、月末に最終の支払いを行います。役人によると、前払いとは、次の給与のために従業員に与えられるお金です。また、賃金は月給です。

給料は何回払いますか

給与は、計算対象の月の最終日に 1 回計算する必要があります。そして、その月にいくらの収益が分配されるかは問題ではありません: 2 つ、3 つ、またはそれ以上。理由を説明しましょう。

法律は、組織、労働協約または労働協約の内部規則によって定められた任意の日に賃金を支払うことを許可しています。したがって、会社は従業員に少なくとも毎週支払うことができます。しかしこれは、賃金も分割払いの費用に帰すべきだという意味ではありません。つまり、収益の一部のみを支払う場合 (前払) は、原価勘定の借方と勘定 70 "賃金の人事との決済" の貸方への転記を行う必要はありません。給与の一部の発行のみを会計に反映する必要があります。

借方 70 貸方 50

賃金の前払い。

結局のところ、月末にのみ、すべての手当、ボーナス、およびその他の支払いを考慮して、人による収入を決定することができます。したがって、賃金は月に 1 回計算する必要があります。また、月に発行された金額は、月給の最終計算で会計士によって考慮されます。

前払いしないことは可能ですか？

法律の条文に厳密に従っている場合、従業員に月に2回未満の支払いを行う企業は、正式に労働法に違反しています. もしそうなら、会社の長に管理責任を負わせるあらゆる理由があります。ロシア連邦行政犯罪法第 5.27 条に従い、この場合の罰金は最低賃金の 5 倍から 50 倍の範囲です。そして、最初の処罰の後でも、組織が前払いを開始しない場合、長は1〜3年間、その地位から解任される可能性があります（ロシア連邦行政犯罪法第2条、第5.27条））。

ただし、コードのそのような要件を回避することは依然として可能です。したがって、従業員は誰でも、給与の 0% の前払いを要求する理由のある申請書を会社の経理部門に提出できます。同時に、アプリケーションには、従業員が月に 1 回お金を受け取ることを好む理由を明確に記載する必要があります。

主なことは、すべての文書を正しく完成させることです。注意：そのような申請が従業員によって説明なしに提出されたことが判明した場合、これは州の労働検査官の注意を引く可能性があります。その結果、企業の長はこの違反を排除する命令を受け、おそらく責任を問われることになります。

発行された前払金から個人所得税を源泉徴収する必要がありますか?

個人所得税は、所得が発生した月の月末に計算されます (ロシア連邦税法第 223 条第 2 項)。そして、彼らは従業員にお金を与えるときに税額を源泉徴収します（ロシア連邦税法第226条第4項）。

そして、ここでそれはすべて、会社がその人と締結した契約に依存します。雇用契約が締結されている場合、実際の収益の支払い日は、発生した月の最終日として認識されます。したがって、この日が来るまで、個人に有利な前払いは収入とは見なされません。したがって、前払金を発行する場合、個人所得税を源泉徴収する必要はありません。この結論は、ロシア連邦税法第 223 条第 2 項に基づいています。

民法上の契約に基づいて働く人々に関しては、彼らに有利な支払いは賃金ではありません。したがって、彼らの収入は、月の最終日ではなく、お金が発行されたときに認識されます。ここでは、組織がお金を前払いするか、最終的な決済を行うかはもはや問題ではありません。いずれにせよ、雇用主は個人所得税を源泉徴収する義務があります。

会計士が会社の従業員の給与のために銀行からお金を受け取った日までに、源泉徴収された税額を予算に振り替える必要があります。これは、人々が現金を受け取る状況に当てはまります。しかし、雇用契約では、会社が給与を従業員の個人口座または（従業員に代わって）別の人の口座に送金することが規定されている場合があります。次に、組織の口座から従業員の口座にお金が引き落とされる日までに、個人所得税を予算に振り替える必要があります（ロシア連邦税法第6条第226条）。

UST アドバンスから支払う必要がありますか?

前払いから単一の社会税を支払う必要はありません。これは、ロシア連邦税法第 243 条の第 3 項に基づいています。組織は、その月の従業員への支払いに対して UST を発生させる必要があると記載されています。したがって、コードは、月の前半に前払いされた給与の一部に UST を計上することを規定していません。

組織は、この税金を翌月の 15 日までに予算に移し、最終的な給与額から進める必要があります。

注意: ロシア連邦年金基金への前払いのタイミングは、給与が発行される日によって異なります。つまり、給与の支払いのためのお金が、その発生月の翌月の 15 日 (たとえば、5 月 4 日) の前に銀行から受領された場合、拠出金は、お金が支払われた日までに送金されなければなりません。（弊社の場合は5月4日まで）給与が発生月の翌月の 15 日以降に発行される場合 (たとえば、5 月 17 日)、拠出金は 15 日までに振り込まれなければなりません。この手順は、2001 年 12 月 15 日の連邦法 N 167-FZ の第 24 条第 2 項に規定されています。

前払金の発行を会計に反映する方法

会社の給与の一部が前払いされている場合、会計士はどのような転記を行うべきかを例を挙げて示します。

例。 Mir Electronics LLC の従業員との雇用契約では、賃金は月に 2 回支払われることが規定されています。20% は当月の 15 日に前払いされ、残りは翌月の 5 日に支払われます。

2004 年 4 月の LLC Mir Electronics の従業員の給与基金は 150,000 ルーブルに達しました。提供される標準税額控除の合計額は 4000 ルーブルです。

借方 50 貸方 51

30 000 こする。（15万ルーブル。
前払金からの個人所得税、2018 年に支払う時期

x 20%) - 4 月の賃金の前払いとして従業員に発行するために銀行から受け取ったお金。

借方 70 貸方 50

30 000 こする。・給料の前払い。

借方 20 (23、26 など) 貸方 70

15万こする。 - 4月の給与計算

借方 70 貸方 68 サブアカウント「個人所得税の計算」

RUB 18,980 ((150,000 ルーブル - 4,000 ルーブル) x 13%) - 源泉徴収される個人所得税。

借方 20 (23、26 など) 貸方 69

53 400 こする。 (150,000 ルーブル x 35.6%) - 単一の社会税が請求されました。

2004 年 5 月 5 日、Mir Elektroniki LLC の会計士は、賃金の発行のために現金を受け取り、次のエントリを作成しました。

借方 50 貸方 51

RUB 101,020 (150,000 - 30,000 - 18,980) - 銀行から受け取った現金;

借方 70 貸方 50

RUB 101,020 - 賃金は最終計算で発行されます。

結論として、一部の銀行は、組織が「給与」税の移転のために支払命令を提出した後にのみ、前払金と給与の両方に対してお金を発行することに注意してください。同時に、彼らは昔ながらの方法で、ロシア連邦税法第 243 条の第 3 項に言及しています。そこでは、銀行は、顧客が賃金を支払わない場合、顧客に資金を発行する資格がないと以前に述べられていました。「税金」の支払いを提出します。しかし、2002 年 1 月 1 日以降、この規定はコードから削除されており、銀行のそのような要件は違法です。

E.I.Meshchiryakova

雑誌「Glavbuh」の専門家

現物所得を個人に支払う場合、税法は、同じ「物理学者」への金銭的所得の次の支払い時に、この所得から計算された個人所得税を源泉徴収することを税務代理人に義務付けています。しかし、次のそのような収入が、働いた月の前半の賃金の前払いである場合はどうなるでしょうか? 前払金から「自然」個人所得税を源泉徴収する必要がありますか、それとも他の所得の支払いを待つべきですか?

個人所得税の基礎を決定する際には、納税者が現金と現物で受け取ったすべての所得が考慮されます（税法第210条の第1項）。個人所得税は、個人が実際に所得を受け取った日に計算されます。これは、一般に、個人への所得の支払い日と一致します（税法第 226 条第 4 項）。同時に、特定の種類の収入に関して、その受け取りのための特別な手順が確立されました。
そのような例外の 1 つが賃金収入です。

"仕事の予定

問題の税面に移る前に、労働法によって賃金を支払う手続きのために確立された要件を思い出す価値があります。ある意味では、彼らはまた、賃金の形で収入を扱うための「税」ルールを事前に決定します.
したがって、労働法第 136 条の第 6 部では、少なくとも半月ごとに賃金が支払われることが規定されています。賃金の支払いの具体的な日付は、内部労働規則、労働協約、または雇用契約によって、それが発生した期間の終了から 15 暦日以内に確立されます。
したがって、月の前半については、現在の期間の 16 日から 30 日 (31 日) までの指定された日に給与を支払う必要があり、後半については、翌月の 1 日から 15 日まで (参照. 2017 年 2 月 14 日付財務省の書簡 N 14-1 / OOG-1293)。
ノート！

前払いと給与からの2017年の個人所得税の支払い条件

雇用主は、月に 2 回以上の頻度で従業員に賃金を支払う権利があります。主なことは、支払いが少なくとも半月ごとに行われることです。つまり、給与を支払うことができる頻度は高くなりますが、支払うことはできません。

個人所得税の影響

すでに述べたように、個人所得税の目的で、税法第 23 章は、賃金の形で所得を実際に受け取った日を決定するための特別な手続きを定めています。そのようなものは、コードの第 223 条の第 2 項に従って、それが発生する月の最終日です。同時に、法第 226 条第 6 項によれば、納税者は、納税者に所得を支払った日の翌日までに、個人所得税を納付しなければなりません。
給与は労働法に従って少なくとも 2 回の分割払いで支払われるため、疑問が生じます。個人所得税は、これらの分割払いのそれぞれから源泉徴収されるべきでしょうか? 現時点では、財務省と連邦税務局の代表者の両方がこの問題について同じ意見を持っていると言わなければなりません - 税務代理人は賃金から個人所得税を計算し、源泉徴収し、移転します（月に 1 回、法典第 226 条第 6 項で定められた期限内に、収入が発生した各月の結果に基づいて従業員の収入を最終的に計算して予算に計上します (連邦税局からの手紙を参照)。 2016 年 1 月 15 日サービス N BS-4-11/320、2015 年 10 月 27 日財務省 N 03-04-07/61550）。
ここでの論理は単純です。給与前払いからの個人所得税は計算されず、源泉徴収されません。これは、勤務月の満了前の前払いの時点で、個人所得税目的の収入がまだ受領されていないためです。

例 1. ある組織では、報酬規則に従って、当月の 20 日に前払金が支払われ、翌月の 5 日に給与が支払われます。
前払いの場合、個人所得税は源泉徴収されません。給与税は、働いた月の最終日に計算されます。計算された個人所得税の金額は、翌月の 5 日に賃金が支払われるときに源泉徴収され、6 日までに予算に移されます。
従業員の給与が 30,000 ルーブルであるとします。 20 日、彼は 20,000 ルーブルの前払い金を受け取りました。個人所得税はそこから計算されず、源泉徴収されません。
3,900ルーブルの給与からの個人所得税。 (30,000 ルーブル x 13%) は、給与の残りの部分の支払いから差し引かれます。つまり、従業員は 5 日に「手持ち」の 6,100 ルーブルを受け取ります。 (10,000 ルーブル - 3,900 ルーブル)。

例外的なケース

同時に、税理士が給与前払金から個人所得税を計算しなければならない場合もあります。このような義務は、その月の前半の前払いがその月の最終日に支払われたときに発生します。実際、このような状況下では、個人所得税の目的での前払いの日に、所得はすでに受け取ったと見なされ、結果と呼ばれるすべてのものがあります（たとえば、2016 年 11 月 23 日付の財務省からの手紙を参照してください N 03- 04-06 / 69181、2016 年 5 月 11 日付最高裁判所の定義 N 309-KG16-1804 など)。
前払金が勤務月の満了後に支払われた場合、前払金から個人所得税を源泉徴収する必要があります (たとえば、2016 年 3 月 24 日の連邦税務局の書簡を参照してください N BS-4-11 / 4999)。 . これは、何らかの理由で雇用主が前払いの期限に違反した場合と、従業員が月に 2 回以上の頻度で賃金を支払われている場合の両方に当てはまります。

例 2. ある組織では、給与は 3 回に分けて支払われます。当月の 20 日、翌月の 5 日と 10 日です。
このような状況で（給与が期限内に支払われた場合）、前払金が支払われると（20 日）、個人所得税は源泉徴収されず、支払われません。また、源泉徴収された税金を給与から振り替えるには、遅くとも翌月の 6 日と 11 日までに行う必要があります。

「当然」の問題

賃金から個人所得税を2回計算して源泉徴収することは余分な労力であるため、原則として、雇用主は、いかなる場合でも前払いが月末にならないように「給与」日を設定します。次に、賃金からの個人所得税を計算し、源泉徴収して、予算に一度移すことができます。
同時に、このようにして、企業は前払い時に個人所得税の問題から完全に解放されたとは言えません。実際には、特定の種類の所得を支払う場合、税理士は源泉徴収を行うことができない場合があります。たとえば、従業員にテレビが贈られた場合や、従業員が受け取った資材の計算された金額から個人所得税を源泉徴収する必要がある場合などです。
実際には、法典第 226 条第 4 項の規定により、納税者は、実際に支払われた納税者の所得から未払税額を直接源泉徴収することが義務付けられています。同項の段落は、所得が現物で納税者に支払われる場合、または納税者が実質的な利益の形で所得を受け取る場合、計算された税額は、納税者が支払った所得の費用で税務代理人によって控除されると述べています。現金で納税者に。同時に、法典第 208 条第 1 項のサブパラグラフ 6 は、個人所得税の対象となるロシア連邦の源泉からの所得には、特に納税者のロシア連邦での労働義務の履行に対する報酬が含まれると規定しています。そして、前払いは従業員の給与の一部です。これに基づいて、財務省は、2017 年 5 月 5 日付 N 03-04-06 / 28037 の書簡で、以前に計算された「自然」個人所得税または満期税は給与から源泉徴収されるべきであるという結論に達しました。前進。当局が指摘した唯一のことは、源泉徴収額が支払い額の 50% を超えることはできないということです。

例 3. 2017 年 5 月 22 日の記念日に、ある従業員に 30,000 ルーブル相当のテレビが贈られました。 2017 年、彼は会社から他の贈り物を受け取りませんでした。この「自然」収入から、個人所得税は 3,380 ルーブルになります。 ((30,000 ルーブル - 4,000 ルーブル) x 13%)。
2017 年 5 月 25 日に、組織がこの従業員に 15,000 ルーブルの前払い金を支払わなければならないとします。
3,380ルーブル以来。前払金の半分未満の場合、それが支払われると、「自然な」個人所得税が完全に源泉徴収されます。したがって、従業員は「手元に」11,620ルーブルを受け取ります。 (15,000 ルーブル - 3,380 ルーブル)。

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前払い。付加価値税を支払いますか?

なぜ人々は進歩を好まないのですか？従業員 - 一度受け取る方が楽しいからですが、より多くの金額を受け取ります。雇用主は、前払金には多くの問題があると考えています-支払額を計算し、個人所得税を計算して源泉徴収し、支払いを行い、税金を予算に移し、銀行からお金を受け取り、規定に従って支払う必要があります。声明...すべてがほとんどそのようです。 1 つのことを除いて - 支払い時のすべての前払いが個人所得税の対象となる必要はありません。

人は、あらゆる組織または起業家と労働関係または民事関係にあり、これに対してお金を受け取ることができます。そのような関係の性質に応じて、彼らは合意を締結します-労働法または民法。

従業員に収入を支払う雇用主は、従業員に関連する税務代理人として行動します。彼は、受け取った収入から個人所得税を計算し、源泉徴収し、予算に移す義務があります（ロシア連邦税法第226条）。

従業員に支払いを行うと、エージェントは前払いを行うことができます。労働協約または労働協約で規定されている前払いは、通常、確立された賃金の特定の部分の金額で支払われます。民法上の契約に基づく前払いは、当事者の合意によって決定されます。これらの進歩はどうですか？支払いごとに所得税を源泉徴収する必要がありますか?

それは、前払いがどのような種類の収入を指すかによって異なります-賃金の形での収入または通常の（給与以外の）現金収入。結局のところ、税務上の目的では、これまたはその収入は、Chによって確立された特定の日に実際に受け取ったものとして認識されます。ロシア連邦の税コードの 23。

倍の給料

雇用契約に基づく雇用主と従業員との関係は、ロシア連邦の労働法によって規制されています。アートによると。法典第 136 条によれば、雇用主が希望するかどうかにかかわらず、賃金は少なくとも半月ごとに支払われなければなりません。

個人所得税の一部を (発行された賃金の各部分から) 源泉徴収して予算に移す必要がありますか? 税法は、個人所得税の未払額を「実際に支払われた納税者の所得から直接」源泉徴収することを要求しています（Art.

前払金からの個人所得税: 2018 年に支払う時期

ノート。エージェントは、この収入を計算するときに、月に 1 回 (最終日に) この種類の収入に対する税金を給与として計算します。この日が来るまで、雇用契約の下での従業員に有利な前払いは所得とは見なされず、個人所得税の対象にはなりません。

したがって、多くの雇用主は、労働法に従い、従業員に月 2 回の給与を支払い、前払いの際に源泉徴収を行います。しかし、これは間違っています。賃金の形での収入の実際の受領日は、それが発生した月の最終日です（ロシア連邦税法第223条第2項）。給与の前払いの支払日 (請求月の 10 日、15 日、20 日、または最終日を除くその他の日付) が収入の受領日ではないことが判明しました。

私たちの参照。ロシア連邦の労働法は、前払いの金額とタイミングを規制していません。組織は、内部労働規則、労働協約または労働協約で特定の金額の前払いを提供できます。給与のパーセンテージとして設定できますが、実際に働いた時間を考慮に入れます。つまり、前払金の金額は、特定の月に実際に働いた日数に対して従業員に支払うべき金額以上でなければなりません (2006 年 9 月 8 日付の Rostrud からの手紙 N 1557-6 を参照)。内部文書では、前払いの支払いと計算のための賃金の特定の日付も示す必要があります。 例えば、当月の 15 日に給与の 50% の前払いが支払われ、残りの給与が翌月の 5 日に支払われることが確立できます。

したがって、次のアルゴリズムに従って行動する必要があります。

従業員に前払金を支払った場合、所得税は請求または源泉徴収されません。
その月の最終日に、その月の給与を計算し、給与の全額 (前払いを含む) に対して個人所得税を計算します。
全額から源泉徴収された給与の残りの部分から個人所得税を差し引いたものを従業員に発行 (譲渡) すること。

両方の投資家は、このアプローチに同意し (2001 年 3 月 6 日付のロシア財務省の書簡 N 04-04-06 / 84)、および税務当局 (2006 年 3 月 29 日付のモスクワに対するロシア連邦税務局の書簡 N 28-11 / 24199、2007 年 10 月 18 日付 N 28-11 / 099479)。

さらに、当局者は、雇用契約に基づく前払い金から、個人所得税だけでなく、UST、年金拠出金、傷害保険料も予算に支払う必要がないことを非常に正しく指摘しています。

ノート。当局者は、個人所得税だけでなく、UST、年金拠出金、および傷害保険料も、雇用契約に基づく給与前払いから予算に転嫁されるべきではないことを確認しています。

アートのパラグラフ6で定められた期限内に、源泉徴収された個人所得税を予算に移す必要があります。ロシア連邦の税コードの 226。すなわち：

遅くとも会計士が会社の従業員の給与として銀行からお金を受け取った日まで (会社が銀行から給与として現金を受け取った場合);
組織の口座から従業員の口座にお金が引き落とされる日までに（企業が給与を従業員の個人口座に送金する場合）;
遅くとも従業員が実際にお金を受け取った日の翌日まで (たとえば、受け取った収益を差し引いて給与がレジから支払われる場合)。

例。従業員の給与は30,000ルーブルです。毎月。 2008 年 5 月 15 日、彼は 15,000 ルーブルの前払いを受けました。従業員は 2008 年 6 月 5 日に残りの給与を受け取りました。同日、200,000 ルーブルの給与支払いのために銀行からお金が引き落とされました。従業員は所得税控除を受ける権利がありません。例を単純化するために、他の従業員への支払いは考慮されていません。

会計士はそのような投稿をしました。

借方 70 貸方 50

15 000こする。 - 5 月の前払いが発行されました。

借方 20 貸方 70

30 000 こする。 - 従業員の給与;

借方 70 貸方 68、サブアカウント「個人所得税の計算」、

3900こする。 (30,000 ルーブル x 13%) - 個人所得税が課されます。

借方 50 貸方 51

20万こする。 - 給与の支払いのために当座預金口座から引き落とされたお金。

借方 70 貸方 50

11 100 こする。 (30,000 - 15,000 - 3,900) - 5 月の給与が発行されました (最終支払いから源泉徴収された個人所得税を差し引いた金額)。

借方68、副勘定「個人所得税の計算」、貸方51

3900こする。 - 個人所得税を予算に移しました。

しかし、ある人が前払いを受け取り、報告月の月末までに辞めた場合はどうすればよいでしょうか?

この場合、今月の収入の受領日は、彼の最後の勤務日、つまり最終的な支払いを受け取った日になります。次に、前払金を含む、退職した従業員の全収入から個人所得税を徴収し、源泉徴収する必要があります（ロシア連邦税法第223条第2項）。そして、組織全体で給料日を待つ必要はありません。

休暇手当は、個人所得税が不要な一時金とは見なされないことに注意してください (休暇に行く 3 日前に休暇手当を支給する必要があることを思い出してください)。それらは給料ではありません。結局のところ、彼らは仕事に対して支払われるのではなく、従業員が年次休暇中に職場を維持することを保証するものとして支払われます。

契約者への前払い

一部の組織は、民法上の契約に基づいて月の途中で支払われる前払いから個人所得税を源泉徴収しません (給与の前払いと同様)。アートのパラグラフ2であるため、この位置は誤りです。彼らが参照しているロシア連邦の税法の223は、これは民法契約ではなく、労働契約です。

法典の別の条項を引用して、民法契約に基づく前払い金に個人所得税を課さない人もいます。結局のところ、彼らは、民法上の契約に基づく支払いを個人所得税ベースに含める (つまり、それらを所得として認識する) ためには、支払い時の作業が完了する (サービスが提供される) 必要があると考えています。結果は顧客によって受け入れられます（ロシア連邦税法第6条第1項第208条）。

そして、そのような状況では、裁判所がそのような前払いを個人所得税の課税ベースに含めるべきではないことを確認する場合があります (2004 年 11 月 1 日の西シベリア地区の連邦独占禁止局の決議 N F04-7801 / 2004 (5926-A45-19))。しかし、私たちの意見では、次の観点に固執する価値があります。民法上の契約に基づく暫定的な支払いは、給与ではなく、個人の通常の課税所得であり、処分する権利が生じたものとみなされます（ロシア連邦税法第 210 条第 1 項）。また、通常の（給与以外の）現金収入の受領日は、実際の支払いの日です（ロシア連邦税法第1条、第1条、第223条）。

はい、民法契約に基づく個人に有利な前払いの形での収入は、個人所得税を免除される支払いの完全なリストには含まれていません（ロシア連邦税法第217条）。

これは、そのような前払金を支払う際に、税務代理人が個人所得税を計算して源泉徴収しなければならないことを意味します。これにより、請負業者との最終的な和解の時点で、突然源泉徴収するための十分な金額がなくなったという状況からも救うことができます。したがって、雇用契約の下での前払い金は個人所得税で課税される必要はありませんが、民法上の契約の下では必要です。

ノート。民法上の契約に基づく前払金を支払う場合、その都度個人所得税を計算して源泉徴収する必要があります。

雇用主の会社は、従業員の所得に対する個人所得税を計算する際に、税務代理人の機能を果たします。

この場合、納税者は従業員です。

したがって、納税額は一定のルールに従って計算し、支払う必要があります。

税を移転するときは、重要なニュアンスを考慮する必要があります。

所得税を源泉徴収する必要がありますか?

会計士や人事担当者の前払いは、月の前半の賃金と呼ばれます。毎月15日から末日まで開催。 .

お支払い例

初期データ:

キャラバンは上半期の給料日を20日に設定。

2番目 - 5つの数字。

会社は給与銀行カードに資金を振り込むことによって、従業員にお金を支払います。

Dobronravova A.N. の給与は 40,000 です。

所得税の源泉徴収と支払いはいつ？

2019 年 1 月 20 日に、従業員は 20,000 の前払いを受け取ります。個人所得税は源泉徴収されません。

2019 年 1 月 31 日に従業員が受け取った給与は 40,000 で、そこから 13% を計算します。

Dobronravova は、子供 1 人につき 1,400 の税額控除を享受しています。

課税ベース = 40,000 - 1400 = 38600.

税金 = 38,600 * 13% = 5018.

後半の支払い = 40,000 - 20,000 - 5018 = 14,982。

2019 年 2 月 5 日 14,982 がカードの従業員に転送されます。

2019 年 2 月 6 日に、5018 の個人所得税が支払われます。

2019年にどのような変化がありましたか？保留はいつ可能ですか？

2017 年 5 月 5 日付の財務省の書簡 No. 03-04-06 / 28037 では、収入が現金でない場合、前払金から個人所得税を源泉徴収することが可能であると説明されています。

これには、非収入給付または贈与が含まれます。

なお、前払金自体から所得税を源泉徴収する必要はありません。贈答品または物的利益に対して以前に発生した税金を源泉徴収することが認められています。

同時に、賃金には 20% の源泉徴収限度額が設定されます。

例

初期データ:

副所長は贈り物として 70 万ドル相当の車を受け取った。

従業員の給与は 250,000 です。

3 月に、彼は 125,000 の前払いを受ける権利があります。

解決：

贈与税は、= 700,000 * 13% = 91,000 です。

リテンションの上限 = 125,000 * 20% = 25,000 と計算されます。

ギフトに計算された税額が上限を超えています。したがって、以前に発生した個人所得税を完済するために 25,000 しか保持しません。

贈与に対する個人所得税の源泉徴収残高 = 91,000 - 25,000 = 66,000。

この残高は、別の期間に維持できます。その結果、前払金は 100,000 になり、税額は 25,000 になります。

3 月の税額 = 250,000 * 13% = 16,250 を計算します。

この支払いの保持限度は 25,000 です。

先に計算した贈答品価格の税額の一部＝25,000 - 16,250 = 8,750 を源泉徴収することができます。

というわけで、後半の給料は10万になりますが、

個人所得税（所得分＋贈与分）＝25,000。

労働法では、月に 2 回、従業員に賃金を支払わなければならないと規定されています。月の前半に発生 - そして前払いがあります。ただし、この支払いは給与の主要部分ではありません。したがって、すべての税の徴収と控除は、前払い金を考慮して、受領後の主な収入から行われます。

賃金の前払いによる個人所得税 - 法律の規定

徴税控除の特徴とニュアンスは、ロシア連邦の税法によって規制されています。特に、月の末日を従業員への毎月の収入の支払い日として認識することが確立されました。したがって、個人所得税は、当月の支払日の翌日までに予算に納めなければなりません。

ロシア連邦は、個人所得税の控除は、実際に発生した市民の所得から差し引かれなければならないと規定しています。つまり、従業員の所得からの徴税は、支払いが行われた月の月末に支払われた後にのみ行う必要があります。

また、アート。 226は、手数料の支払いは納税者の資金からのみ行うことができることを示しています。また、実際に支払われた賃金は月の満了後にのみ考慮されるため、同じ期間に徴税を行う必要があります。

賃金の前払いに対して個人所得税を支払う必要がありますか?

立法基準に基づいて、税金の計算は、資金の受領時に納税者の所得から差し引かれるべきです。ただし、前払い部分と主要部分の両方の収入の実際の発生日は、その月の最終日です。

これに基づいて、毎月の収入の全額から、その月の 30 日または 31 日にも税額控除を行う必要があります。

ただし、前払いを受け取った後、従業員は自費で休暇を取るか、退職することを決定できます。つまり、従業員はこの期間中に支払いを受け取ることはありません。つまり、手数料から引き出すものは何もありません。これらのニュアンスにもかかわらず、前払いから予算への個人所得税の移転は適切な解決策ではありません。これは、早期控除が税金そのものと同等ではないという事実によるものです。

賃金の前払金からの個人所得税の振替期限

アートに従って。ロシアの税法第 226 条では、納税額の控除の期限が設定されています。これは、賃金の受け取りの性質によって異なる場合があります。

銀行で現金で賃金を受け取る従業員の場合 - 資金を受け取った日までに。
収入が銀行口座に振り込まれる従業員の場合 - 資金が入金される日までに。
現物で賃金を受け取っている場合、個人所得税は、従業員への次の金銭的支払いから源泉徴収が可能な日までに差し引かれなければなりません。

完全なリストについては、ロシア連邦税法第 226 条をご覧ください。

給与の前払いによる個人所得税の不払いに対する罰則

雇用主は、それぞれ従業員の税務代理人と同等であり、タイムリーな税の移転に対する責任は彼にあります。罰則は、次のような場合に雇用者に課される可能性があります。

個人所得税は労働者の賃金から天引きされませんでした。
個人所得税は完全に源泉徴収されませんでした。
料金は予算に転送されませんでした。
控除は、不完全な金額で州予算に送られました。

エージェントが上記の違反のいずれかを犯した場合、必要な控除額の 20% の罰金が科される場合があります。ただし、これらの制裁はすべて、税額控除を徴収して譲渡する機会があったが、それが実施されなかった場合にのみ適用できます。

たとえば、従業員が重要な形で収入を受け取った場合、そこから税金を控除することは不可能であるため、雇用主自身が、発行された製品の推定値に基づいて、予算への必要な転送を処理する必要がありました。賃金として従業員に。

2018年賃金の前払い用フォーム6-NDFL

フォーム 6-NDFL は、すべての雇用主に義務付けられています。未収税、控除税、および予算への振替税の合計額を示す必要があります。このレポートは、四半期ごとに提出する必要があります。報告には電子形式と紙形式があります。従業員が 25 人未満の会社では、紙のレポートが許可されます。それ以外の場合、レポートは電子的に提出する必要があります。

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ロシア財務省の専門家は、従業員に支払われた前払い金の金額から個人所得税を差し引いて予算に移す状況で、組織 - 税務代理人がどのように行動すべきかを語った。罰則が回避される可能性は低いとだけ言っておきましょう。

昨年、従業員に賃金を前払いする際に、個人所得税を源泉徴収して予算に移す必要があるかどうかという問題は、会計士にとって特に重要でした。ロシア財務省の専門家は、この問題について繰り返し説明を行ってきました。それらのすべてが成功したとは言えません。

2017 年 5 月 5 日付のロシア財務省の書簡 No. 03-04-06 / 28037 (詳細については、「BP」、2017 年、No. 23 を参照) により、会計界で騒動が発生しました。それから、多くの金融関係者は、従業員に前払いを支払う場合、組織は個人所得税を源泉徴収し、予算に合わせて支払う必要があると結論付けました。

秋、2017 年 9 月 12 日付の書簡 No. 03-04-06 / 58501 で、資金提供者は自分たちの立場を明らかにしました (詳細については、BP、2017 年、No. 39 を参照してください)。彼らは、5月の書簡に含まれる明確化は、特定の組織の特定の状況について部門によって与えられたものであり、賃金を支払う際の個人所得税の源泉徴収の一般的な手順には適用されないと説明した.

前払金は個人所得税が免除されます

コメントされた書簡の中で、ロシア財務省の専門家は、個人所得税の源泉徴収の問題に対する財務省のアプローチに変更がないことを再度確認しました - 従業員に賃金の前払いが支払われる場合、税金は源泉徴収されません. この観点が何に基づいているかを思い出してみましょう。

原則として、個人に所得を支払う場合、その団体は納税管理人として認められます。したがって、個人所得税を計算し、源泉徴収し、個人の所得から予算に移す必要があります（ロシア連邦税法第226条第1項）。税額は、実際に所得を受領した日に税務代理人によって計算されます (ロシア連邦税法第 226 条第 3 項)。それは、第 2 条に規定された方法で決定されます。ロシア連邦の税コードの 223。つまり、個人所得税は、特定の期間に個人に発生した 13% の税率で課税されたすべての所得に関して、年の初めから発生主義で計算され、前月に源泉徴収された税額が相殺されます。現在の課税期間.

賃金の形で収入を受け取る場合、従業員がそのような収入を実際に受け取った日は、実行された労働義務に対して未収収入が発生した月の最終日です（米国税法第 223 条第 2 項）。ロシア連邦）。したがって、税理士は、従業員が賃金を計上した月の最終日に個人所得税の額を計算します。月末まで、賃金の形での収入は、個人が受け取ったと見なすことはできません。したがって、月末まで個人所得税の額は確定できません。

税務署員は、実際に支払われた個人の所得から未収税額を直接源泉徴収し (ロシア連邦税法第 226 条第 4 項)、翌日までに予算に振り込みます。所得は納税者に支払われます (ロシア連邦税法第 226 条第 6 項)。したがって、賃金を支払うとき、組織は前月に発生した税金を源泉徴収し、賃金が支払われた日の翌日までに予算に移さなければなりません。つまり、計算されるだけでなく、従業員に賃金が支払われた時点からのみ源泉徴収される強制的な個人所得税の金額が移転の対象となります。

事前税がまだ源泉徴収されている場合

しかし、組織がロシア財務省の5月の明確化に導かれ、個人所得税を従業員に支払われた前払いの金額から予算に移した状況はどうですか? この場合の結果は非常に不利になります。

事実は、税理士が自分の費用で個人所得税を譲渡する権利を持っていないということです。そのような禁止は、アートのパラグラフ9で直接確立されています。ロシア連邦の税コードの 226。したがって、事前に、つまり従業員が実際に収入を受け取る日より前に、税理士が個人所得税を支払うことは認められていません。

財務部門の専門家によると、税務代理人が事前に個人所得税のために予算に資金を移した場合、この場合、彼は誤って予算に支払われた金額を返還するように税務当局に申請する必要があります組織の現在のアカウントに。この場合、以前に支払われた資金の返還があったかどうかに関係なく、給与税は全額を譲渡する必要があります。

ご覧のとおり、金融業者は、前払いから予算に移された個人所得税を税金とは見なしていません。したがって、企業が個人所得税の予算を 2 回に分けて完済した場合 (前払金を支払うときと、従業員に残りの賃金を支払うとき)、前払金から差し引かれた税額で個人所得税の未払いが発生します。 . このような状況では、税務当局が会社に第 2 条に基づいて責任を負わせることは疑いの余地がありません。個人所得税の不完全な支払いに関するロシア連邦税法第 123 条。