учет резервного капитала
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.
Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.
С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.
Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".
Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.
При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
8.учет добавочного капитала
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.
Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:
прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;
эмиссионный доход;
положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;
средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;
средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.
Средства от безвозмездного поступления имущества теперь отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".
В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.
В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается на дебете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".
В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.
В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.
Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
9.Резервы предстоящих расходов и платежей
Резервирование предстоящих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных изменений.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.
Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:
предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.
Счета оценочных резервов – 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Данный вид капитала является обязательным лишь для акционерных обществ, все остальные организации могут создавать резерв по своему желанию.
Что включается в резервный капитал?
Как выше было сказано, резерв формируется на счете 82, на этом счете могут отражаться резервные и иные фонды в соответствии с учредительными документами организации. Акционерные общества в добавок к указанным могут также включать сюда специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и прочие специальные фонды. Также эти специальные фонды могут учитываться не на счете 82, а формироваться обособленно на . При этом надо отметить, что в бухгалтерском балансе предприятия данные специальные фонды в любом случае отражаются по строке резервный капитал.
Формирование резервного капитала происходит после даты утверждения бухгалтерской отчетности, то есть после окончания отчетного года при распределении нераспределенной прибыли, полученной за отчетный год. Распределение прибыли происходит один раз после окончания отчетного года, именно тогда и должно происходить формирование и пополнение резервного капитала и отражаться соответствующие проводки в бухгалтерском учете.
Видео-урок “Бухучет резервного капитала по счету 82”
В уроке Подробно объясняется бухгалтерский учет резервного капитала организации по счету 82, разбираются ключевые проводки, примеры и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓
Как формируется резервный капитал?
После того, как календарный год закончен, отражены все завершающие записи, составлена отчетность за год – проводится собрание участников (учредителей) общества, на котором решается, каким образом будет распределяться чистая прибыль: на выплату дивидендов, на формирование резерва и пр.
Как выше было сказано, для акционерных обществ формирование резервного капитала является обязательной процедурой, причем установлено, что величина резервного капитала должна составлять не менее 5% от величины уставного капитала. Конкретная величина резерва для каждой отдельной организации определяется его учредительными документами (уставом).
Поэтому отчисления в резерв каждый год должны составлять не менее 5% полученной за год чистой прибыли. Конкретная величина ежегодных отчислений должна быть такой, чтобы полученный резервный капитал был не менее установленной уставом общества величины.
Учет резервного капитала
Средства резервного капитала необходимы для покрытия возможных непредвиденных убытков организации. Для акционерных обществ резервный капитал необходимо для выкупа собственных акций, погашение облигаций.
Грамотно управляемое предприятие, как рачительный хозяин, выстраивает работу так, чтобы в проблемные моменты «смягчить удар», погасив его отложенными на «черный день» средствами. Именно такая роль отводится законодателем резервному фонду. Правилами ведения бухучета в РФ установлены ограничения в его расходовании. Поговорим об этом источнике, его формировании и использовании.
Правовые основы формирования резерва в АО
Вопрос образования резервного фонда (РФ) по-разному трактуется законодателем для предприятий разных форм собственности. В частности, пунктом 1 ст. 35 закона «Об АО» № 208-ФЗ акционерным обществам предписано создание РФ в размере 5% от уставного капитала (УК) в обязательном порядке. Образование фонда закрепляется в уставе фирмы, и его размер вправе установить акционеры, ориентируясь на минимальный уровень, предусмотренный в законе.
Резервный капитал акционерного общества формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли (ЧП). Законодателем установлен размер отчислений – не меньше 5% от ЧП до достижения размера фонда, зафиксированного в уставе АО.
Сфера расходования РК также предусмотрена законом «Об АО». Средства фонда предназначаются исключительно для:
- Компенсирования убытков фирмы;
- Погашения облигаций;
- Выкупа акций.
На другие цели РК не может использоваться.
Формирование резервного капитала в ООО
К ООО законодатель более лоялен и предлагает ему самостоятельно решить, создавать резерв или нет. Ст. 30 закона «Об ООО» № 14-ФЗ предусматривается возможность образования резервных или других фондов в величине и порядке, определяемых уставом компании. НПА не оговорена целевая направленность РК, и если ООО формируют резерв, то расходовать его могут так же, как и АО – лишь на покрытие непредвиденных долгов, выкуп долей или гашение облигаций. Такие требования диктует п. 69 ПБУ № 34.
Как и в АО, в ООО резервный капитал формируется за счет прибыли, а условия образования и величина фонда утверждаются в уставе фирмы, если она сочтет это необходимым.
Итак, АО резервный капитал формируют в обязательном порядке, а ООО – на добровольных началах.
Учет резервного капитала
Бухучет фонда осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». В балансе ему отведена отдельная строка № 1360 в третьем разделе. По кредиту счета фиксируется образование/пополнение РК, а по дебету - его расходование. Конечное кредитовое сальдо указывает сумму резерва на начало и окончание периода.
Формирование резервного капитала отражается записью Д/т 84 К/т 82
Расходование средств фонда записывается проводками:
Аналитический учет резервного капитала (сч. 82) компании организуют так, чтобы обеспечить оперативное получение сведений по расходованию средств. Рассмотрим на примере, как создается и учитывается резервный фонд в компании.
Пример 1
Размер РК фирмы, установленный учредителями, составляет 5% от УК. Ежегодные отчисления в фонд – 5% от ЧП. На дату совещания Совета директоров (20.03.2017) УК составил 30 млн руб., резервный – 1320 тыс. руб.; чистая прибыль компании за 2016 год – 8560 тыс. руб.
По утвержденному уставу РК составляет 5% от 30 млн руб., т. е. должен достигнуть 1500 тыс. руб. За счет ЧП компания может пополнить резерв на сумму 428 тыс. руб., но поскольку фирмой накоплен РК в сумме 1320 тыс. руб., то сумма пополнения составит 180 тыс. руб. (1500 – 1320). Совет директоров принял и утвердил такое решение.
Бухгалтер сделал запись:
- сформирован резервный капитал проводка – Д/т 84 К/т 82 на сумму 180 тыс. руб.
Расходование резервного капитала
Использование РК – прерогатива Совета директоров АО. При утверждении годовой отчетности может быть вынесено решение о компенсации убытка за счет РК. В бухучете направление средств на покрытие убытков рассматривается как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98). Учитывая этот факт, компания может погасить убыток лишь в следующем году, опираясь на принятое и зафиксированное в пояснениях к финансовой отчетности, решение Совета директоров. На практике, расходование РК происходит так:
Пример 2
По отчетности за 2017 год предприятием допущен непокрытый убыток в сумме 325 тыс. руб. Размер РК составил 890 тыс. руб. Советом директоров принято решение о компенсировании убытка за счет средств РК, зафиксированное в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерией никаких проводок в отчет за 2017 год не вносилось. Бухгалтерская запись, подтверждающая компенсирование убытка 2017 года из средств РК сделана после утверждения годовой отчетности:
- 15 марта 2018 года составлена проводка Д/т 82 К/т 84 на сумму 325 000 руб.
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Проводки:
Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средс
48. Понятие, требования к составлению, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
· соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
· достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
· обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
· включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
· исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
· чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
· всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
· составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;
· подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
· участникам или собственникам их имущества;
· территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
· другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли).
Министерства и ведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:
по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.
Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.
Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.
Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Какие компании обязаны создавать резервный капитал? Как производится отчисление средств в резервный капитал? На какие цели могут использоваться средства резервного капитала? Как отражать в бухгалтерском учете создание и использование резервного капитала?
Прежде всего, рассмотрим, какие юридические лица обязаны создавать резервный фонд.
Отметим, что понятия «резервный капитал» и «резервный фонд» идентичны. В бухгалтерском законодательстве используется понятие «резервный капитал», а в Федеральных законах от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту – Закон №208-ФЗ), от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», от 08.05.1996 г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах» применяется терминология «резервный фонд».
Из анализа приведенных законов следует, что резервный фонд обязаны создавать только АО. Для остальных юридических лиц создание резервного фонда возможно в том случае, если такое решение закреплено в их учредительных документах.
Формирование резервного капитала
В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом компании, но не менее 5 % от уставного капитала АО (п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).
Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом компании. При этом размер ежегодных отчислений в фонд предусматривается уставом АО и не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом (абз.2 п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).
То есть резервный фонд формируют за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли компании до того момента, пока его размер не будет соответствовать установленному его размеру в уставе. После достижения установленного размера резервного фонда отчисления могут не осуществляться.
ПРИМЕР №1
В уставе АО «Лютик» размер резервного фонда определен как 5% от величины уставного капитала компании. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 8% от чистой прибыли компании до достижения размера фонда, определенного уставом.
Предположим, что на дату заседания совета директоров (наблюдательного совета) уставный капитал АО составил 1 млн рублей, резервный капитал – 20 тыс. рублей, а чистая прибыль за 2016 г. – 500 тыс. рублей.
Размер отчислений в фонд составит: 8 % х 500 тыс. рублей = 40 тыс. рублей.
Размер резервного фонда должен составлять: 5% х 1 млн рублей = 50 тыс. рублей.
Советом директоров (решение отражено в протоколе) принято решение направить 30 тыс. рублей на создание резервного фонда. В результате резервный фонд АО «Лютик» достигнет размера, предусмотренного уставом АО (20 тыс. рублей + 30 тыс. рублей = 50 тыс. рублей).
Предположим, что собрание акционеров состоялось 28.05.2017 г. Отчисления в резервный фонд отражают в бухгалтерском учете уже в следующем году (по условиям примера в 2017 г.) - на дату решения общего собрания акционеров.
Формирование резервного капитала за счет чистой прибыли предыдущего года (2016 г.) является событием после отчетной даты (п.3 и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н, далее по тексту - ПБУ 7/98).
Данное событие подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в 2017 г. будут сформированы следующие записи (п.10 ПБУ 7/98):
Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - 30 000 рублей – направлена чистая прибыль 2016 г. на формирование резервного фонда.
Кроме чистой прибыли формирование резервного фонда может производиться за счет взносов самих акционеров (как в денежной, так и в натуральной форме).
В этом случае будут сформированы следующие бухгалтерские записи:
Использование резервного капитала
Использование резервного фонда имеет строго целевое назначение. Средства резервного фонда компании предназначены для покрытия ее убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций компаний в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Использование резервного фонда и иных фондов АО относится исключительно компетенции совета директоров (наблюдательного совета) компании (пп.12 п.1 ст.65 Закона №208-ФЗ).
Основным предназначением резервного фонда является погашение убытков компании.
ПРИМЕР №2
Советом директоров АО «Лютик» 28.05.2017 г. принято решение о покрытии убытков 2016 г. за счет средств резервного фонда.
По итогам 2016 г. убыток компании составил 200 тыс. рублей. Размер резервного фонда – 1 млн рублей.
Также, как и в случае формирования резервного фонда, данное событие классифицируется событием после отчетной даты. Это означает, что использование средств резервного фонда отражается в бухгалтерском учете в следующем году (в 2017 г.).
Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 200 000 рублей – направлены средства резервного фонда на покрытие убытка за 2016 г.
В последующие периоды использование средств резервного фонда восстанавливается, если его величина окажется меньше размера, установленного в уставе компании.
При восстановлении резерва формируется обратная бухгалтерская запись: Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».
Еще одним случаем уменьшения резервного фонда является уменьшение самого размера уставного капитала. Если такая необходимость возникает, то для уменьшения уставного капитала проводиться процедура регистрации, т.е. внесения сведений в ЕГРЮЛ и в устав компании.
Поскольку эти два фонда взаимосвязаны между собой, то уменьшение величины уставного капитала влечет за собой уменьшение и размера резервного фонда.
При регистрации изменений устава в учете формируется бухгалтерская запись:
Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено уменьшение средств резервного фонда.
